借入契約において、異なる利息条項に約定された財税処理

　　借款契約の異なる利息条項の約定は、企業がどのように帳簿と税務処理を行うかを決定します。

　　（一）法律的根拠

1、利息収入の企業所得税納税義務時間の法律規定

「中華人民共和国企業所得税法実施条例」（中華人民共和国国務院令512号）第18条は、「利息収入は、契約に約定された債務者の利息未払い期日に従って収入の実現を確認する。」

2、営業税納税義務時間の法律規定

「中華人民共和国営業税暫定条例」（中華人民共和国国務院令第540号）第12条は、「営業税納税義務の発生時間は、納税者に課税役務を提供し、無形資産を譲渡し、または不動産を販売し、営業収入金を受領し、または営業収入の請求書類を取得した当日」と規定している。

「中華人民共和国営業税暫定条例」（中華人民共和国国務院令第540号）第12条の規定に基づき、営業税納税義務の発生時間は3つの条件を備えていなければならない。一つは納税者に課税役務を提供すること、無形資産を譲渡すること、または不動産を販売すること、二つは営業収入金を受け取ったこと、または請求された営業収入金の証拠を取得すること。

以上の納税義務時間の分析によると、借入利息収入の営業税と企業所得税の納税義務時間は、借入契約で約定された利息支払の時間である。

　　（二）借入契約における異なる利息条項の約束する

実際の借入契約の中で異なる利息条項の約束は普通二つがあります。一つは契約の中で期限が来たら一回で元金を返します。二つは先に一回で利息を払い、満期になったら元金を返します。この二つの異なる利息条項の約束は実践の中の財務と税務処理とは違っています。以下の例を示します。

　　ケース分析

ある企業の借入契約では、まず一回の利払いで満期になったら元金を返すと約束しています。会計処理

1、事件の紹介

ある企業は2015年1月1日に1000万元を別の企業に貸して、年利率は12%で、借入契約は3年として、2015年1月1日に利息を一度に支払って期限が切れたら返済すると約束しています。この企業の帳簿と税務はどのように処理しますか？

2、帳簿処理

当該企業が360万元の利息を受け取った場合の帳簿処理は以下の通りである。

銀行の預金は360万円です。

貸付：前受金360万

また、当該企業の毎月の収入確認の帳簿処理は以下の通りである。

貸し：前受金10万

貸付：その他業務収入10万

3、税務処理

まず、2015年第1四半期に企業所得税を申告する時、360万元で企業所得税を申告し、2015年1月1日、360万元の利息収入から営業税納税義務時間が発生します。

次に、2015年4月に第一四半期の企業所得税を申告する時、一筆会の採点記録を行います。

貸し：繰延税金資産（360-30）×25%=80（万元）

貸付：所得税費用——企業所得税80万元を納めるべきです。

2015年第二、第三と第四半期と2016年、2017年と2018年の四半期ごとに企業所得税を申告する時の帳簿処理は以下の通りです。

借りる：所得税費用——企業所得税30×25%=7.5(万元)

繰延税金資産7.5

最後に、2016年に2015年度に企業所得税の確定申告を行う場合、A 105-020の「権利責任発生制による収入納税調整明細書」を記入します。

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