税金を免除、抵当、還付する業務についての会計部

わが国の対外貿易体制の改革が深化するにつれて、多くの生産企業は輸出入経営権を持つ企業（以下、「生産企業」という）になり、国家は輸出の拡大を奨励するために、これらの「生産企業」に対する輸出税還付を行い、「免税、抵当、還付」という税の方法を実施しました。

多くの「生産企業」はその会計処理についてはまだよく分かりませんが、実務では間違えやすいので、ここでは「生産企業」の増値税「免税、抵当、還付」の業務に関する会計処理について粗雑な紹介を行います。

一、「免税、控除、還付」税業務の主な内容

「免税」税とは、「生産企業」が対外貿易企業に輸出または委託して輸出した自社貨物（以下、輸出自産貨物という）に対して、生産販売環増値税を徴収しないことを指す。「抵当」税とは、「生産企業」が自社製品を輸出して免税または返却すべき消耗原材料、部品等の課税額が国内販売貨物の課税額に抵当する課税額を指す。突き上げた税額の部分は税金を還付します。

「生産企業」が自社製品を輸出する場合、当企業の当期の全部の貨物の売上高の割合が50%未満の場合、控除されていない仕入税額は、次の期に繰り越して引き続き控除します。

現実的には、「免税、控除、還付」の業務は複雑です。

一つの「生産企業」の中には輸出業務もあり、国内販売業務もあります。当期の原材料購入業務には、国内から原材料を購入する加工業務もあります。また、海外からの輸入資材の再輸出業務もあります。

しかし、このように複雑であるにもかかわらず、大多数の「生産企業」「免税、控除、還付」税業務の会計処理は、主に「免税、控除、還付」税業務の計算と対応する会計処理の二つの面から構成されている。

二、「免税、抵当、還付」税業務の計算

本論文で紹介した「免税、控除、還付」業務の計算は、主に以下の7つの方面に及ぶ。

説明を簡単にするために、具体的な計算過程と方法を紹介します。

例：自营出口企业W股份公司2002年1月份发生下列经济业务：购进国内铜锭900吨，价格为不含税价格，每吨单价为6000元，购进国外料件450吨，海关核销进口料件组成计税价格为2468000元；内销铜制品甲300吨，每吨售价7000元，内销铜制品乙250吨，每吨售价6500元，内销的征税率为17％，外销铜制品甲120吨，每吨售价1400美元，该货物征税率17％，退税率15％，国外运保费支出96000元，外销铜制品乙60吨，每吨售价1200美元，国外运保费支出40000元，进口料件复出口销售铜制品乙450吨，每吨售价为1200美元，国外运保费支出为320000元，征、退税率与外销铜制品甲的征、退税率相同，另本月1日美元对人民币的汇率为1：8．4。

当該企業は以下の計算を行うべきである。

1、当期の国内販売業務の仕入税額、売上税額を計算する。

国内材料の銅インゴットの仕入税額=900×6000×17%=918000(元)

国内販売貨物（銅製品の甲、乙）の売上税額=[(300×7000)+(250×6500)]x 17%=612000(元)

2、当期の輸出自産貨物の売上高を計算する。

当期の輸出自産貨物の売上高を計算するには、二つの効果があります。